האם המבקר הפנימי חייב להעביר טיוטת דו"ח ביקורת למנכ"ל בתאגיד שהינו חברה ממשלתית?
רקע כללי
בחודש יוני 2009, התקבלה פנייה ממנכ"ל חברה ממשלתית, שביקש לקבל חוות דעת בנושא הנדון. לדברי המנכ"ל (שביקש להישאר בעילום שם), יו"ר דירקטוריון החברה דרש מהמבקר הפנימי לא להעביר למנכ"ל טיוטות של דו"חות ביקורת ו/או דוחות סופיים שערך המבקר.
התוצאה, דו"חות ביקורת מועברים לוועדת הביקורת ללא קבלת תגובתו של המנכ"ל.
התייחסות לחקיקה קיימת
- הגדרת הגורם הממונה על המבקר הפנימי:
בהתאם לסעיף 5 (ד) לחוק הביקורת הפנימית התשנ"ב - 1992, ובהתאם לסעיף 49 (ב) לחוק החברות הממשלתיות תשל"ה - 1975, הממונה על המבקר הפנימי בחברות ממשלתיות הינו יושב ראש הדירקטוריון או המנהל הכללי כפי שיקבע הדירקטוריון.
המשמעות – בחברות ממשלתיות, הן יו"ר הדירקטוריון והן המנכ"ל נכללים בהגדרה "ממונה על המבקר הפנימי", אולם רק אחד מהם יכול להיות הממונה בפועל על המבקר הפנימי.
- הגדרת חובת הדיווח:
סעיף 6 בחוק הביקורת הפנימית קובע: "מבקר פנימי יגיש לממונה כאמור בסעיף 5, דין וחשבון על ממצאיו".
סעיף 152 לחוק החברות הממשלתיות קובע כי המבקר הפנימי יגיש דין וחשבון על ממצאיו ליושב ראש הדירקטוריון, למנהל הכללי וליושב ראש ועדת הביקורת.
המשמעות – על פי חוק החברות הממשלתיות על המבקר להעביר את דו"ח הביקורת הן ליו"ר הדירקטוריון והן למנכ"ל.
הנחיות מקצועיות
- נוהל רשות החברות הממשלתיות:
בחודש יולי 1992 פרסמה רשות החברות הממשלתיות נוהל ביקורת פנימית שעל פיו נדרש המבקר הפנימי להעביר העתקים של דו"ח הביקורת ליו"ר הדירקטוריון, למנכ"ל, ליו"ר ועדת הביקורת וכן לכל נושאי משרה אחרים אשר לדעת המבקר עשוי להיות להם עניין ולתרום לנושא דו"ח הביקורת.
- הנחיה מקצועית מס' 1 של לשכת המבקרים הפנימיים בישראל:
בהתאם להנחיה מקצועית מס' 1 (סעיף 2.5.1): "טרם הגשת דו"ח ביקורת סופי, יקבל המבקר את תגובות הדרגים המתאימים בארגון לממצאים ולמסקנות ובהתאם לצורך אף לגבי ההמלצות, אשר נכללו בדו"ח. בכך ניתנת האפשרות לגורמים המבוקרים ולדרגים הממונים להציג הערות והשגות. תגובת המבוקרים ישולבו בהתאם לעניין בגוף הדו"ח או יצורפו לדו"ח".
סיכום
על פי חוק החברות הממשלתיות ועל פי הנחיית רשות החברות הממשלתיות, על המבקר הפנימי קיימת חובה להעברת דו"חות הביקורת למנכ"ל החברה.
הערה - בהנחייה זו של הרשות הכוונה ככל הנראה לדו"ח הביקורת הסופי, ולא לטיוטת הדו"ח.
על פי ההנחיה המקצועית של לשכת המבקרים הפנימיים בישראל, המנכ"ל כגורם מבוקר, נדרש להגיב לטיוטת דו"ח הביקורת עוד בטרם פרסום הדו"ח הסופי.
חשוב להדגיש, הביקורת צריכה להעשות באופן האובייקטיבי והמקצועי ביותר, תפקידה לקבל את כל המידע הקיים בגוף המבוקר ועל סמך כל המידע לגבש מסקנות והמלצות. בהעדר קבלת התייחסות של מנכ"ל החברה לנושא הביקורת, נוצר חסר במידע, שעשוי להביא את הביקורת לכדי הסקת מסקנות והמלצות שגויות.
יתרה מכך, ההתייחסות של המנכ"ל הינה מזווית ראייה שונה מאשר הגורם המבוקר הישיר ("מה שרואים מכסא המנכ"ל לא רואים מכסא העובד") .
הן מבחינה חוקית, הן מבחינה ההנחיות המקצועית והן מבחינת איכות עבודת הביקורת הפנימית, מנכ"ל החברה נדרש לקבל גם את טיוטת דו"חות הביקורת וגם את הדו"חות הסופיים.
אין לראות באמור בסקירה זו משום יעוץ משפטי או תחליף לייעוץ כאמור.
סקירה זו נועדה לשמש כלי עזר בלבד. לכל ארוע נדרשת התאמה אישית תוך התחשבות במכלול הנתונים הפרטניים.
